印花税小税种大风险：南宁企业常见应税凭证与申报要点

引言

不少南宁老板对这个税的印象停留在"金额小、不重要"，直到收到税务提示，才发现自己签的合同、新到的实收资本、租的办公室，都可能是一份应税凭证。单笔金额确实不大，但它覆盖的场景多、漏报的概率高，一旦被提示，往往要连着补几年。

这篇把征税范围、南宁企业常见的应税凭证和税率、计税依据与印花税申报期限，以及小规模纳税人能享受的减半优惠讲清。

一、印花税只对税法列举的应税凭证征税

按《中华人民共和国印花税法》，在境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人，就是纳税人。这里有个关键前提：这个税种只对税法列举的凭证征税，不在《印花税税目税率表》里的凭证，不用缴。

税法列明的应税凭证只有三类：合同（指书面合同）、产权转移书据和营业账簿。也就是说，一份协议要不要缴税，先看它落不落在税目表里，再看双方是否"书立"了这份凭证。很多印花税申报上的争议，都出在"这份凭证到底算不算"这个判断上。

纳税人也要看清：书立凭证的纳税人，是对该凭证有直接权利义务关系的单位和个人。按《财政部 税务总局关于印花税若干事项政策执行口径的公告》（财政部 税务总局公告2022年第22号），采用委托贷款方式书立的借款合同，纳税人是受托人和借款人，不包括委托人；按买卖合同或者产权转移书据税目缴税的拍卖成交确认书，纳税人是拍卖标的的产权人和买受人，不包括拍卖人。

另外，印花税申报时也有几类凭证不属于征收范围：人民法院的生效法律文书、仲裁机构的仲裁文书、监察机关的监察文书；县级以上人民政府及其所属部门按照行政管理权限征收、收回或者补偿安置房地产书立的合同、协议或者行政类文书；总公司与分公司、分公司与分公司之间书立的作为执行计划使用的凭证。

二、南宁企业最常遇到的几类应税凭证与税率

结合南宁本地的经营场景，下面这几类凭证出现频率最高，税率也最容易记混：

• 买卖合同，万分之三。指动产买卖合同，不包括个人书立的动产买卖合同。企业之间如果只签了订单、要货单等单据，没有另外书立买卖合同，也要按买卖合同缴税；
• 承揽合同、建设工程合同、运输合同、技术合同，万分之三。其中运输合同指货运合同和多式联运合同，不包括管道运输合同；技术合同不包括专利权、专有技术使用权转让书据；
• 租赁合同、保管合同、仓储合同、财产保险合同，千分之一。租办公室、租厂房、租设备的合同都在这里；
• 借款合同、融资租赁合同，万分之零点五。借款合同指银行业金融机构、经国务院银行业监督管理机构批准设立的其他金融机构与借款人的借款合同，不包括同业拆借；
• 产权转移书据，万分之五。包括土地使用权出让书据，土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权转让书据，股权转让书据（不包括应缴纳证券交易印花税的）；其中商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据为万分之三；
• 营业账簿，万分之二点五。计税依据是账簿记载的实收资本（股本）与资本公积合计金额，企业收到实缴出资、资本公积增加时要注意。

税目记不清的企业，印花税申报时最容易用错税率。这里再插一句实务提醒：营业账簿这一项不是每年按全额重复缴。按第十一条，已缴过税的营业账簿，以后年度记载的实收资本、资本公积合计金额比已缴税时的合计金额增加的，只按增加部分计算应纳税额。

三、计税依据怎么算，印花税申报期限怎么排

计税依据的口径，直接决定印花税申报时要缴多少。按第五条，应税合同、应税产权转移书据的计税依据是所列金额，不包括列明的增值税税款。但要注意：如果合同是含税价，没有把增值税单独列明，就要按全额计税。

如果合同没有列明金额，按第六条，计税依据按实际结算金额确定；仍不能确定的，按书立时的市场价格确定，依法应执行政府定价或者政府指导价的按国家有关规定确定。同一份凭证上载有两个以上税目事项并且分别列明金额的，按各自适用的税目税率分别计算；没有分别列明金额的，从高适用税率。这一条对混合签订的合同影响很大。

申报期限按第十六条：按季、按年或者按次计征，实行按季、按年计征的，应当自季度、年度终了之日起15日内申报缴纳税款；实行按次计征的，自纳税义务发生之日起15日内申报。纳税义务发生时间，是书立凭证的当日。

选择按年申报营业账簿这一项的企业要注意：当年度无需缴纳税款的，也要按年做零申报，别因为"没有金额"就整年不申报，印花税申报记录断了反而更麻烦。

四、小规模、小微和个体户可以减半

按《财政部 税务总局关于进一步支持小微企业和个体工商户发展有关税费政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第12号），自2023年1月1日至2027年12月31日，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收（不含证券交易印花税）。

对南宁大量的小规模纳税人和个体工商户来说，这条政策直接降低了日常申报的实际税负。注意两点：一是减半只针对这个税种本身，证券交易印花税不参与；二是减免可以和其他优惠政策叠加，但如果凭证本身已经属于免税范围，就不涉及再减半的问题。

五、南宁企业可以做的三件事

• 把印花税申报纳入日常流程。签完合同、收到实缴出资后，顺手判断是否属于应税凭证、适用哪个税目，别等到年度汇算才发现漏了几份；
• 合同里把增值税单独列明。合同金额、税额分开写，计税依据就能剔除增值税，减少不必要的支出；
• 营业账簿按年核对增减。每年核对实收资本与资本公积的合计数，只对增加部分计税；即使当年没有增加，也记得按规定做零申报，申报记录才完整。

广西金岛财税建议

这个小税种的特点是小额、高频、容易被忽略，真正的问题不在单笔税额，而在漏报累积。广西金岛财税建议南宁企业把判断前置到合同环节：签合同前确认税目，签完及时归集，按季或按年做好印花税申报，让这个税种不再成为账务里的盲区。
广西金岛财税立足南宁本地23年、服务广西中小企业，提供工商注册、代理记账、金税合规账、账务梳理、财税咨询等一站式工商财税服务。如需了解印花税申报与应税凭证的判断口径，欢迎联系广西金岛财税。请通过官方网站获取联系方式。

本文政策依据清单

• 《中华人民共和国印花税法》（中华人民共和国主席令第八十九号，自2022年7月1日起施行）第一、二、三、五、六、九、十一、十二、十三、十五、十六、二十条及附件《印花税税目税率表》——纳税人范围、应税凭证范围、计税依据、同一凭证多税目从高适用、营业账簿按增加部分计税、免税情形、纳税义务发生时间与申报期限
  https://shenzhen.chinatax.gov.cn/sztax/zcwj/zcfgk/zjzcfgk/yhszj/202106/f758b6a35738486cb00377d0f58b6ff9.shtml
• 《财政部 税务总局关于印花税若干事项政策执行口径的公告》（财政部 税务总局公告2022年第22号）第一、二、三、四条——纳税人具体情形、应税凭证具体情形、计税依据与不属于征收范围的凭证
  https://www.gov.cn/zhengce/zhengceku/2022-06/29/content_5698422.htm
• 《财政部 税务总局关于进一步支持小微企业和个体工商户发展有关税费政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第12号）第二条——2023年1月1日至2027年12月31日，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收（不含证券交易印花税）
  https://www.gov.cn/zhengce/zhengceku/202308/content_6896379.htm