固定资产投入使用后未取得发票的税务处理：暂估入账与12个月调整

问1：固定资产已投入使用但未取得发票，能计提折旧吗？

答：可以。根据相关规定，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧。

问2：暂估入账的金额如何确定？

答：暂估入账的金额应为合同约定的金额，而非企业自行估算的金额。企业应保留完整的工程合同作为暂估入账的依据。

问3：暂估入账计提的折旧，企业所得税前可以扣除吗？

答：可以。按暂估金额计提的折旧，在企业所得税前可以扣除。但需注意，这属于暂时性差异，待取得发票后需进行调整。

问4：取得发票后，如何进行纳税调整？

答：取得发票后，企业应：

• 调整固定资产的计税基础（按实际发票金额）

• 对已计提的折旧进行追溯调整

• 在调整当期进行纳税调整

• 如暂估金额大于实际金额，需调减折旧；如暂估金额小于实际金额，需调增折旧

问5：调整必须在多长时间内完成？

答：调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。超过12个月仍未取得发票的，已计提的折旧可能需要进行纳税调整。

问6：如果12个月内仍未取得全额发票，怎么办？

答：超过12个月仍未取得发票的，已按暂估金额计提的折旧可能需要进行纳税调增。建议企业积极与供应商沟通，尽快取得发票。

问7：该规定适用于所有固定资产吗？

答：该规定主要适用于自行建造或委托建设的固定资产。外购固定资产不适用此规则，外购固定资产的计税基础以实际支付的价款为依据。

问8：企业应保留什么备查资料？

答：建议保留以下资料备查：

• 工程合同或采购合同

• 暂估入账的记账凭证

• 发票取得后的调整凭证

• 折旧计提的相关计算过程

政策依据