2026年税务稽查重点领域研判：从“三流一致”到“四流一致”，南宁企业节前应完成哪些自查？

引言

春节前夕，南宁企业在忙于结算、发奖的同时，也是梳理全年税务风险、做好跨年衔接的关键窗口。2026年，随着金税四期全面深化及《增值税法》的正式实施，税务稽查已从传统的“以票控税”全面转向“以数治税”的穿透式监管模式。

当前税务核查的核心逻辑，不再是简单的发票、资金、货物“三流”表面一致，而是升级为对合同流、资金流、货物流（服务流）、发票流的全链条“四流一致”穿透验证。

一、2026年税务稽查核心逻辑：“四流一致”穿透核查

概念定义：

• 三流一致（传统概念）：发票流、资金流、货物流指向同一法律主体。源自《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发〔1995〕192号），该文件规定：纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。

• 四流一致（当前标准）：在“三流”基础上，增加“合同流”。要求业务合同的签约主体，必须与开票方、收款方、发货（服务提供）方完全一致。2026年税务稽查系统已实现合同备案信息、发票数据、银行流水、物流轨迹的自动交叉比对。

二、2026年重点稽查领域研判

根据《国家税务总局关于开展2026年“便民办税春风行动”暨税收专项整治工作的通知》（税总发〔2026〕5号）及2026年全国税务工作会议精神，2026年税务稽查将持续聚焦以下领域：

1. 虚开骗税及出口退税：四流不一致是高频的稽查触发点。

2. 高收入人群个人所得税：重点核查股权转让、资本交易、境外所得等环节。

3. 电商、直播、医美等新业态：依托税收大数据筛查收入与申报不匹配情形。

4. 骗享税收优惠：恶意拆分企业规模骗享小微企业优惠、研发费用造假等行为。

三、节前南宁企业应优先完成的四项自查

1. 合同流与发票流一致性自查（新增高风险项）

• 风险点：合同签约主体与发票开具方、实际收款方不一致。

• 自查动作：抽取年度内金额较大的采购、销售合同，核对合同甲方/乙方与发票开具方、银行收款方是否完全一致。存在三方协议的，必须留存规范的补充协议或债权转让证明。

• 政策依据：《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第39号）。该公告明确：纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：①纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；②纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；③纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。

2. 发票合规性自查（传统高风险项）

• 风险点：取得虚开发票、品名笼统（“办公用品”“材料一批”无清单）、环开发票。

• 自查动作：抽取年度内金额较大的进项发票，核对业务合同、付款凭证、物流记录（或服务交付记录）是否四流一致。

3. 往来款项清理（易忽视项）

• 风险点：“其他应收款”长期挂账股东借款，未按“利息、股息、红利所得”代扣个税。

• 自查动作：核查年末“其他应收款—股东”余额，跨年未归还且未用于经营的，应督促归还或依法分配。

• 政策依据：《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕158号）。该文件第二条规定：纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

4. 税前扣除凭证完整性

• 风险点：2025年度成本费用已入账，但截至2026年5月31日汇算清缴结束前仍未取得合规发票。

• 自查动作：梳理2025年“暂估入账”且未在2026年1月取得发票的项目，向供应商催要发票。

• 政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第六条。该条规定：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

四、“四流不一致”是否必然等于虚开？

不需要过度恐慌，但需要充分准备。

根据国家税务总局公告2014年第39号及官方答疑，四流不一致并不必然导致构成虚开发票。只要业务真实发生，且因合理的商业安排（如债务重组、集团统一付款、三方代付等）导致四流主体分离，南宁企业能够提供规范的合同协议、补充协议、付款委托书、债权转让证明等佐证材料，仍可正常抵扣进项税并在税前扣除。

核心结论：四流一致是理想状态，四流不一致是稽查关注状态。 关键在于：证据链能否证明业务真实。

政策速查（附官方链接）：