预收账款跨年，增值税和企业所得税何时确认收入？2026年新规辨析

引言

春节前是企业预收货款、预收服务费的高峰期。南宁某商贸企业2026年1月预收客户货款50万元，货物定于2月底发货；某培训机构预收2026年上半年培训费30万元。这些款项的纳税义务发生时间是何时？2026年《增值税法》实施后有无变化？本文为您厘清。

一、增值税收入确认时点（2026年新规）

政策依据：
《中华人民共和国增值税法》第二十四条及《中华人民共和国增值税法实施条例》第十九条（2026年1月1日起施行）。

核心规则：

1. 发生应税交易并收讫销售款项：先开具发票的，为开具发票当日。

2. 发生应税交易但未收讫款项：取得索取销售款项凭据的当日。

3. 未发生应税交易而预收款项：不发生纳税义务，无需预缴增值税。

具体应用：

• 预收货款销售货物：货物发出（即应税交易发生）时产生纳税义务。

• 预收租金：收到预收款时即产生纳税义务（《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条特殊规定）。

• 预收建筑服务：收到预收款时按预征率预缴增值税。

2026年重要变化：《增值税法实施条例》明确，预收款项但未实际提供货物或服务的，不视为“视同销售”，企业无需在收款当月缴纳增值税。

二、企业所得税收入确认时点

政策依据：
《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）。

核心规则：
企业所得税收入确认遵循权责发生制，同时满足四个条件：

1. 商品销售合同已经签订。

2. 已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方。

3. 对已售商品既无保留通常与所有权相联系的继续管理权，也无有效控制。

4. 收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的成本能够可靠地核算。

具体应用：

• 预收货款销售货物：发出商品时确认收入。

• 预收服务费：在服务期内分期确认收入，而非收款时一次性确认。

三、税会差异与实务操作

四、广西金岛财税提示

1. 预收账款长期挂账是稽查风险点：若企业预收账款余额持续较大且账龄超过1年，税务机关可能核查是否存在延迟确认收入的情形。

2. 发票开具即触发纳税义务：即便货物未发、服务未提供，只要为预收款开具了发票，增值税纳税义务即发生。

3. 合同约定收款日也可能触发：若合同明确约定“某年某月某日付款”，即便对方未实际支付，企业所得税上仍需确认应收账款并计提坏账准备。

政策速查（附官方链接）：