固定资产投入使用后未取得全额发票，计税基础如何确定？

政策背景

近期，广西税务12366就企业固定资产投入使用后未取得全额发票的计税基础问题进行了详细解答。

问1：固定资产已投入使用但未取得发票，能计提折旧吗？

答：可以。根据相关规定，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。

问2：暂估入账的金额如何确定？

答：暂估入账的金额应为合同约定的金额，而非企业自行估算的金额。企业应保留完整的工程合同作为暂估入账的依据。

问3：暂估入账计提的折旧，企业所得税前可以扣除吗？

答：可以。按暂估金额计提的折旧，在企业所得税前可以扣除。但需注意，这属于暂时性差异，待取得发票后需进行调整。

问4：调整必须在多长时间内完成？

答：调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。超过12个月仍未取得发票的，已计提的折旧可能需要进行纳税调整。

问5：取得发票后，如何进行纳税调整？

答：取得发票后，企业应：

• 调整固定资产的计税基础（按实际发票金额）

• 对已计提的折旧进行追溯调整

• 在调整当期进行纳税调整

• 如暂估金额大于实际金额，需调减折旧；如暂估金额小于实际金额，需调增折旧

问6：如果12个月内仍未取得全额发票，怎么办？

答：超过12个月仍未取得发票的，已按暂估金额计提的折旧可能需要进行纳税调增。建议企业积极与供应商沟通，尽快取得发票。

问7：该规定适用于所有固定资产吗？

答：该规定主要适用于自行建造或委托建设的固定资产。外购固定资产不适用此规则，外购固定资产的计税基础以实际支付的价款为依据。

问8：企业应保留什么备查资料？

答：建议保留以下资料备查：

• 工程合同或采购合同

• 暂估入账的记账凭证

• 发票取得后的调整凭证

• 折旧计提的相关计算过程

政策依据